Жесткий диск это основное средство или материалы — акт модернизации компьютера

Жесткий диск это основное средство или материалы

08.06.2018

У нашего компьютера вышел из строя жесткий диск. Мы приобрели новый по цене 2360 руб.(в том числе НДС 360 руб.). Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете замену жесткого диска: как ремонт или как модернизацию?

У нашего компьютера вышел из строя жесткий диск. Мы приобрели новый по цене 2360 руб.(в том числе НДС 360 руб.). Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете замену жесткого диска: как ремонт или как модернизацию?
Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Учитывая, что составные части компьютера не могут выполнять своих функций по отдельности, компьютер полностью отвечает определению комплекса конструктивно сочлененных предметов и учитывается как единый инвентарный объект основных средств.
Согласно п.

Оприходование ОС и МЗ

п. 26, 27 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Учитывая, что замена вышедших из строя составных частей компьютера позволяет восстановить работоспособность компьютера в целом и обеспечить выполнение им своих функций, расходы, связанные с заменой, относятся к расходам на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по ремонту относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретение жесткого диска отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При отражении уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к приобретению материально-производственных запасов, оформляется бухгалтерская проводка по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60.
Факт оплаты поставщику отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Принятие к вычету суммы НДС, уплаченной поставщику, оформляется проводкой по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19, субсчет 19-3.
При установке жесткого диска его стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Замена вышедших из строя элементов компьютерной техники на новые в налоговом учете относится к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Такой же точки зрения придерживаются работники Минфина России в своих Письмах от 22.06.2004 N 03-02-04/5 и от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
В данных письмах указывается на то, что замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦жесткого диска у ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦поставщика (2360 — 360) ¦ 10-5 ¦ 60 ¦ 2 000¦ поставщика ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жесткого диска ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 360¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено перечисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику за диск ¦ 60 ¦ 51 ¦ 2 360¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС, уплаченная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 360¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Списана стоимость ¦ (23, ¦ ¦ ¦ ¦
¦жесткого диска, ¦ 25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦установленного на ¦ 26, ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦компьютер ¦ 44) ¦ 10-5 ¦ 2 000¦ накладная ¦
L————————-+——+——+——-+——————
И.С.Дронова
Консалтинговая группа «Аюдар»
24.10.2005

Вернутся в раздел Статьи бухгалтеру

Модернизация основных средств глазами проверяющих органов

Модернизация основных средств глазами проверяющих органов

Эксплуатация, а также технический прогресс способствуют моральному и физическому износу оборудования. С целью доведения оборудования до уровня, соответствующего современным требованиям, организации проводят его модернизацию, которая сейчас называется модным словом “апгрейт“. Для создания оптимальных условий, необходимых для выполнения всех поставленных перед организацией задач, помещения также подвергаются модернизации. О том, какие работы относятся к модернизации, а какие к ремонту, а также о порядке отражения данных операций в налоговом и бухгалтерском учете, написано много статей. Тем не менее при проверках контрольные органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций. Автор статьи собрал наиболее часто встречающиеся из них.

Модернизация или ремонт?

От отнесения работ к ремонту или модернизации зависит исчисление налога на прибыль (если работы проводились за счет средств, полученных от оказания платных услуг) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Поскольку при ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто. Попробуем разобраться, какие работы относятся к модернизации, а какие к ремонту.

Требования законодательства. Определение модернизации содержится только в Налоговом кодексе. В соответствии со ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, способствующие увеличению нагрузок и (или) появлению новых качеств у объекта основных средств. Руководствуясь данным определением, можно утверждать, что все работы, которые приводят к появлению новых характеристик у объектов основных средств, положительно влияющих на их дальнейшее использование, являются модернизацией.

Разъяснения контролирующих органов. В своем недавнем письме (от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169) Минфин указал, что при проведении работ, связанных с восстановлением прежних и улучшением имеющихся характеристик компьютера, определяющее значение имеет то, как изменились его эксплуатационные характеристики.

В случае когда замена системного блока и мышек для компьютера, осуществляемая по причине их морального износа, влечет за собой изменение эксплуатационных характеристик компьютера и приводит к изменению его функционального назначения, указанные затраты относятся к расходам по модернизации основных средств и увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, при условии что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств.

Федеральное казначейство придерживается иной точки зрения. По его мнению, замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и т.п.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена (Письмо от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265). Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует квалифицировать как использование прочих материалов при проведении текущего (капитального) ремонта основных средств.

Решения арбитражных судов. Мнения судов по этому поводу неоднозначны. Некоторые арбитры встают на сторону организации, считая, что изменение характеристик компьютера (увеличение производственной мощности, объема оперативной памяти, быстродействия, замена монитора на модель с большей диагональю экрана и т.п.) является модернизацией, а не ремонтом (Постановление ФАС МО от 17.09.2006 N КА-А40/7292-06). Однако в большинстве своем суды все же поддерживают чиновников (постановления ФАС ПО от 18.01.2005 N А57-11449/03-7, ФАС УО от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).

Что касается классификации работ (ремонт или модернизация) по иным объектам основных средств, то по этому поводу информационно-правовые системы разъяснений Минфина не содержат. Арбитражная практика по данному вопросу следующая. Переоборудование проходной в офисное помещение, замена гаражных автоматических ворот в здании на новые, замена системы автоматического пожаротушения и системы пожарной сигнализации являются модернизацией (постановления ФАС СЗО от 22.11.2006 N А66-4170/2005, ФАС МО от 14.05.2007 N КА-А40/3731-07, от 04.04.2006 N КА-А40/2276-06-2). В свою очередь, кладка кирпичных перегородок в помещении, штукатурка стен и деревянных откосов, облицовка стен и откосов еврорейками, выравнивание пола, покраска стен, потолков, дверных блоков, штукатурные работы — ремонт (постановления ФАС ВВО от 10.07.2007 N А43-25348/2006-31-814, ФАС УО от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2, ФАС ЗСО от 25.09.2006 N Ф04-6044/2006(26466-А81-31), от 05.10.2005 N Ф04-6994/2005(15567-А46-33)).

Совет эксперта. Органы Росфиннадзора, проверяющие целевое использование бюджетных средств, скорее всего, так и будут руководствоваться разъяснениями Федерального казначейства, считая замену комплектующих частей компьютера ремонтом, а не модернизацией, даже если функциональные характеристики компьютера после проведенных работ изменились. Следовательно, их приобретение должно производиться по подстатье 340 “Увеличение стоимости материальных запасов“ КОСГУ. Письмо Минфина РФ N 03-11-04/2/169 и ст. 257 НК РФ относятся прежде всего к налоговому, а не бухгалтерскому учету, в отличие от Письма Федерального казначейства N 42-7.1-15/2.2-265. В любом случае вы всегда можете поспорить с контрольными органами, доказывая свою правоту в суде.

Что касается отнесения к ремонту или модернизации работ по иным объектам основных средств, то мы рекомендуем принимать во внимание не только требования законодательства, но и решения арбитражных судов по этому вопросу.

Бюджетный учет модернизации ОС

На что обращают внимание контрольные органы при проверке правильности отражения операций по модернизации в бухгалтерском учете?

Первичные документы. Для того чтобы со стороны контрольных органов не было вопросов, все операции должны быть документально оформлены в соответствии с нормами законодательства.

Если модернизация производится хозяйственным способом, то организация закупает необходимые для проведения работ материалы, а работы выполняются штатным сотрудником. Материалы, приобретенные для модернизации оборудования, организация приходует на склад на основании Товарной накладной (ф. ТОРГ-12) и приходного ордера, оформленного к ней, а затем выдает со склада подразделению (отделу, работнику), которое будет проводить работы на основании Требования-накладной (ф. 0315006) (п. 58 Инструкции N 25н*(1).

При проведении модернизации оборудования подрядным способом с организацией — исполнителем работ заключается договор, в котором указываются условия ее проведения. В договоре может быть предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика. В этом случае материальные ценности передаются подрядчику согласно Ведомости на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), которая подписывается участниками договора. Списание материальных ценностей после проведенных подрядчиком работ по модернизации оборудования и подписания акта выполненных работ оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Оплата работ подрядчика осуществляется по статье 310 “Увеличение стоимости основных средств“ КОСГУ.

Поступление в эксплуатацию оборудования после модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (п. 20 Инструкции N 25н). Акт составляется в одном (двух) экземпляре(ах). Оформлять акт в двух экземплярах необходимо, если работы производились сторонней организацией: один экземпляр остается у организации-заказчика, а второй передается организации-исполнителю.

На основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств производятся соответствующие записи в инвентарной карточке объектов.

В результате проведенной модернизации объекта улучшаются его характеристики, что приводит к изменению срока полезного использования объекта (п. 39 Инструкции N 25н). Пересмотр срока полезного использования объекта влечет за собой изменение размера амортизационных отчислений. Величина, на которую изменился срок полезного использования, должна быть отражена в графе 10 “Примечание“ акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Отражение операций в учете. Отражение работ по модернизации осуществляется с использованием счета 106 01 000 “Капитальные вложения в основные средства“. Списание стоимости израсходованных материалов оформляется следующей бухгалтерской записью (п. 59 Инструкции N 25н):

Дебет счета 106 01 310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“

Кредит счета 105 06 440 “Уменьшение стоимости прочих материалов“
Аналитический учет по счету 106 01 000 ведется в многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому модернизируемому объекту нефинансовых активов (п. 71 Инструкции N 25н). Ввод модернизированного объекта в эксплуатацию отражается проводкой:

Дебет счета 101 00 310 “Увеличение стоимости основных средств“
Кредит счета 106 01 410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства“

В отдельных случаях материальные ценности, необходимые для проведения модернизации, могут приобретаться и по статье 310 “Увеличение стоимости основных средств“ КОСГУ.

Пример 1.
На балансе организации числится оборудование балансовой стоимостью 340 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет (60 мес.).

Жесткий диск — это ОС или МПЗ?

В результате замены запасной части оборудования, вышедшей из строя, его производственные мощности изменились. На момент проведения модернизации на оборудование была начислена амортизация в размере 170 000 руб. (30 мес.). Стоимость запасной части — 20 000 руб. Срок полезного использования оборудования увеличился на 12 мес.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

——————————————————-T—————T—————T————¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб.¦
+——————————————————+—————+—————+————+
¦Отражена в учете стоимость приобретенной запасной¦ 1 106 01 310 ¦ 1 302 22 730 ¦ 20 000 ¦
¦части оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————————————+—————+—————+————+
¦Оплачена стоимость запасной части оборудования ¦ 1 302 22 830 ¦ 1 304 05 340 ¦ 20 000 ¦
+——————————————————+—————+—————+————+
¦Увеличена стоимость модернизированного оборудования¦ 1 101 03 310 ¦ 1 106 01 410 ¦ 20 000 ¦
¦(на основании Акта об установке, составленного¦ ¦ ¦ ¦
¦сторонней организацией, и Акта на списание объекта¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.¦ ¦ ¦ ¦
¦0306003)) ¦ ¦ ¦ ¦
L——————————————————+—————+—————+————-

Поскольку в результате модернизации улучшились характеристики оборудования и изменился срок его полезного использования, ежемесячная норма амортизации будет равна 2,38% (100% / 42 мес.), или 4046 руб.

((340 000 руб. — 170 000 руб.) х 2,38%).

Налоговый учет модернизированных основных средств

В случае если модернизация оборудования производится за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, актуален вопрос о признании расходов по модернизации в целях исчисления налога на прибыль.

Расходы по модернизации уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль отчетного периода в размере амортизационных отчислений по модернизированному объекту основного средства и в размере амортизационной премии (если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом). С 01.01.2009 в результате изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ“ в Налоговый кодекс, размер амортизационной премии по основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, увеличен с 10 до 30%.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после модернизации, если произошло увеличение срока его полезного использования. При этом срок полезного использования основного средства может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. А что по этому поводу говорит Инструкция N 25н? В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 39 Инструкции N 25н). Поскольку модернизация производится с целью улучшения эксплуатационных характеристик объекта, увеличение срока его полезного использования после модернизации неминуемо.

Совет эксперта. В Налоговом кодексе имеется оговорка о том, что увеличить срок полезного использования объекта можно лишь в пределах той амортизационной группы, к которой он относится. Инструкция N 25н такого требования не содержит. Вместе с тем существует разъяснение Минфина о том, что объекту устанавливается максимальный срок полезного использования, предусмотренный для “его“ амортизационной группы (Письмо от 13.04.2005 N 02-14-10а/721). Таким образом, расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом в данном вопросе не избежать. В связи с этим бухгалтеру надо быть предельно внимательным при расчете размера амортизационных отчислений по модернизированному объекту и принятии их в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Требования законодательства. Налоговым кодексом для налогоплательщиков предусмотрена возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на модернизацию в размере не более установленного, однако при этом должны быть соблюдены следующие условия:

— возможность использования амортизационной премии должна быть прописана в учетной политике организации (ст. 259 и 313 НК РФ*(2);

— объект модернизированного основного средства используется в приносящей доход деятельности (Письмо Минфина РФ от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153);

— амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств, приобретенных за счет средств, полученных от оказания платных услуг, а также модернизированных или не применяется вообще (Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219).

Если объект основных средств был приобретен за счет бюджетных ассигнований и используется только в бюджетной деятельности, то на расходы по модернизации не может быть уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, поскольку в этом случае не выполняется условие ст. 252 НК РФ. Если данный объект используется как в бюджетной, так и в приносящей доход деятельности, то из общего объема расходов по модернизации следует выделить часть, которая приходится на модернизацию имущества, используемого в приносящей доход деятельности, и уменьшить на эту сумму доходы учреждения.

Амортизационная премия является косвенным расходом (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ) и учитывается в налогооблагаемой базе того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Но так и не ясно, в какой период учитывается амортизационная премия.

Разъяснения контролирующих органов. Исходя из ранних разъяснений Минфина, списывать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т.п.) основного средства нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации (письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236).

Однако последнее по этому вопросу разъяснение финансистов свидетельствует об обратном — учесть амортизационную премию по расходам на модернизацию можно уже в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства (Письмо от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

В отношении имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации, амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) такого имущества учитывается в расходах с момента подачи документов на регистрацию (Письмо Минфина РФ от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Стоит отметить, что амортизационная премия не учитывается при начислении амортизации по основным средствам (абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ). Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть (не менее 90%) первоначальной стоимости основного средства (расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению).

Пример 2.
Бюджетное учреждение провело модернизацию оборудования, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности и используемого в этой деятельности. Модернизация оборудования стоимостью 35 600 руб. была произведена за счет данных средств. Первоначальная стоимость оборудования — 69 000 руб. Учетной политикой организации в целях налогообложения предусмотрено включение затрат на модернизацию в размере 10% в расходы.

Сумма 3560 руб. (35 600 руб. х 10%) будет включена в расходы того налогового периода, в котором была проведена модернизация оборудования. Таким образом, восстановленная стоимость оборудования в налоговом учете будет составлять 101 040 руб. (69 000 + 35 600 — 3560). В налоговом учете начисление амортизации на оборудование балансовой стоимостью 101 040 руб. начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В бюджетном учете восстановленная стоимость оборудования составит 104 600 руб. (69 000 + 35 600).

Срок полезного использования модернизированного объекта может остаться без изменений, в этом случае размер амортизационных отчислений все равно подлежит пересчету (Письмо УФНС по г. Москве от 16.06.2006 N 20-12/53521@).

Пример 3.
До модернизации оборудование эксплуатировалось 39 мес. Первоначальный срок его полезного использования составлял 60 мес. В результате модернизации срок полезного использования оборудования не изменился, и до полной амортизации остался 21 мес.

До проведения работ по модернизации:

— ежемесячная норма амортизационных отчислений по оборудованию составляла 1,67% (100% / 60 мес.);

— сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 1152,3 руб. (69 000 руб. х 1,67%).

После модернизации (в бюджетном учете):

— ежемесячная норма амортизационных отчислений по оборудованию составила 1,67% (100% / 60 мес.);

— сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 1746,82 руб. (104 600 руб. х 1,67%).

Вправе ли организация производить начисление амортизации для целей расчета налога на прибыль по зданию, помещения которого находятся на модернизации и используются для сдачи в аренду?
Если часть помещений модернизируемого здания не выведена из эксплуатации (не выведена из состава объектов основных средств) и продолжает сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доход, амортизацию по этой части здания в целях налогообложения прибыли можно продолжать начислять (ст. 256 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.2).

эксперт журнала “Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“

“Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“, N 1, январь 2009 г.

————————————————————————-
*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(2) Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета он устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Воспользоваться или нет амортизационной премией — выбор за организацией (ст. 259 НК РФ). Однако исходя из требований ст. 313 НК РФ использование предоставленного налогоплательщику права должно быть отражено в учетной политике в целях налогового учета.

Вход на сайт

Ремонт (извлечение) информации с жесткого диска, который не определяется в BIOS, это сложный технологический процесс. По внешним признакам трудоемкость этой работы определить просто невозможно, так как конкретно определить причину выхода из строя жесткого диска можно только в процессе диагностики. Иногда для точного диагностирования неисправности требуется вскрыть корпус HDD. Часто для ремонта требуется замена не только электронных, но и механических узлов HDD. А восстановление информации требует наличия сложных программно-аппаратных средств.

Все неисправности жестких дисков можно условно разделить на две основные категории:

  • Разрушение служебной информации
  • Отказ контроллера HDD или неисправность гермоблока

Зачастую отличить причины и следствия неисправности без подробного исследования нельзя. Привести к неисправности жесткого диска может целый ряд всевозможных факторов, где причинно-следственную связь проследить не представляется возможным. Это может быть старение (деградация) электронных компонентов или скрытый дефект, и механический износ узлов, внешние механические или термические воздействия.

Разрушение микропрограммы (служебной информации на «блинах») HDD

Разрушение служебной информации — наиболее распространенная неисправность современных HDD. Хотя восстановление служебной информации и производится программно, от этого сложность и трудоемкость не становится меньше относительно ремонта электроники.

Перед специалистом, выполняющим ремонт, могут стоять задачи:

  • восстановление работоспособности жесткого диска, без сохранения на нем информации;
  • извлечение с неисправного накопителя информации, которая была на нем записана;

Естественно, стоит различать неисправности по степени ее фатальности. Иногда, например, выходит из строя одна какая-либо некритичная деталь и в этом случае ремонт может быть вполне оправдан. Иногда же случается так, что проще купить новый жесткий диск. Но вот тут возникает вопрос, а какого рода информация хранилась на старом. Ее ценность может быть намного выше стоимости ремонта или нового диска и не обязательно она может выражаться в денежном эквиваленте. В этом случае отдельно рассматривать восстановление работоспособности HDD и извлечение с него информации нет смысла.

Казалось бы все сводится к двум независимым и последовательным этапам. На первом этапе требуется починить жесткий диск, а на втором вытащить с него информацию. Но это только кажется. На самом деле в каждом конкретном случае требуется свой подход. Для различных задач имеются и свои характерные отличия:

В самом простом случае служебная информация обновляется (перезаписывается). Затем выполняется процедура полного заводского самотестирования для калибровки накопителя и сокрытия имеющихся, сбойных или нестабильных секторов.

При необходимости восстановления информации приведенный выше способ никак не может быть применен. В этом случае произойдет сдвиг за счет обнуления дефект-листов, которые содержат информацию о сбойных и нестабильных секторах. В дополнение к этому калибровка окончательно затрет всю информацию, хранимую на винчестере.

Как учитывать флеш-карты?

В случае восстановления данных надо восстанавливается только то, что разрушилось. Сложность и трудоемкость этой операции обусловлена тем, что ее невозможно автоматизировать. Всё выполняется вручную, поэтапно с постоянным контролем результатов. Порой восстановление некоторых модулей чрезвычайно трудоемко. Такое случается, например, при перезаписи адаптивных настроек, из-за их потери или несоответствия, накопитель может не то, что не читать, а даже не позиционироваться, т.е. не видеть серво информацию. В этом случае слышен характерный стук от ударов блоком головок в упор. Встроенную процедуру калибровки здесь применять ни в коем случае нельзя, так при этом произойдет уничтожение информации пользователя. В этом случае применяется ручной подбор, который по времени является очень длительным. Частенько оказывается поврежденной дефект-лист, — таблица, содержащая информацию о «битых» секторах, которые не используются при нормальной работе жесткого диска. Чаще всего повреждение служебной информации происходит именно в момент записи при сбоях самого жесткого диска или бросках питания (при плохом контакте или неисправном блоке питания). Например, так называемый SMART производит регулярно запись в служебную область различной информации о работе жесткого диска. В частности, REMAP — переназначение сбойных секторов за счет резервных. Само собой, при нестабильной работе системы предугадать результат невозможно.

Отказ контроллера или неисправность гермоблока HDD (коммутатор, головки)

При отказе контроллера жесткого диска зачастую наблюдаются видимые повреждения (перегоревшие дорожки на плате, прогоревшие чипы, сколы на деталях и пр.). В этом случае начинать надо с ремонта электроники. Такой диск запитывать крайне опасно, — это может привести к дальнейшему выгоранию элементов контроллера и даже воспламенению. Помимо этого, информация на жестком диске может быть необратимо уничтожена. Если при осмотре HDD нет видимых повреждений, то требуется проанализировать имеющиеся признаки, указывающие на неисправность:

    Одна из частых проблем — не включается жесткий диск при подаче питания. Он либо вообще молчит (не запускается двигатель шпинделя), либо ведет себя неадекватно (слышны попытки запуска, неровные обороты двигателя и т.п.) Причин такого поведения может быть множество: механическое разрушение элементов внутри гермоблока, заклинивание шпинделя двигателя, «прилипание» головок к поверхности «блинов» и т.д. Иногда, но встречается ситуация, когда разрушаются сами «блины». Естественно, в данном случае ни о каком восстановлении ни может быть и речи. Довольно часто головки выходят из парковочной зоны (стойки) и прилипают к поверхности магнитного диска. Прилипание головок обусловлено диффузией, т.к. современные диски имеют идеально отполированную поверхность. В интернете можно найти советы «народных умельцев», в частности, крутануть диск по ходу вращения. Такими советами пользоваться не стоит, — можно оторвать головку или «запилить» поверхность «блина»:


    Запиленный диск

Если произошло заклинивание диска, то данный способ однозначно не поможет. В случае прилипания головки можно также повредить ее подвеску, что приведет к неспособности считывания информации. В нормальном режиме между головкой и поверхностью диска существует тончайшая воздушная прослойка, которая отсутствует при падении головки в следствии чего возникает сильное трение, приводящее к механическому повреждению поверхности диска и задиранию головки и выходу ее из строя.

Поврежденные поверхности магнитных дисков.

Отрыв головки жесткого диска и запилы на поверхности

У исправного диска при подаче питания слышен звук работающего двигателя и легкий щелчок распарковки головок. Сервосистема головок и управление двигателя расположены в одной микросхеме, поэтому при выходе ее из строя не работают как сервосистема, так и двигатель. Случается, что двигатель запускается, но распарковки головок не происходит. Это может быть следствием обрыва катушки позиционирования на блоке головок. В этом случае требуется вскрытие корпуса.
Бывает и другая ситуация — двигатель не работает, а жесткий диск издает щелчки. Это срабатывает система аварийной распарковки. В современных накопителях это не дает результат, поскольку, как уже написано выше, головки залипают весьма сильно. В данном случае, скорее всего, вышли из строя ключи генератора для вращения диска.
Такое иногда случается и при исправном контроллере, при наличии короткозамкнутых витков в обмотках двигателя, что сопровождается сильным нагревом ИМС (интегральных микросхем) или ключей.

При включении питания диск может нормально рекалиброваться, но при этом не определяется BIOS или определяется неверно (искаженное название, не та модель и т.п.). Это указывает на неисправность главного интерфейсного чипа. Попытки записи на такой накопитель наверняка приведут к повреждению данных.Также подобная неисправность может наблюдаться при повреждении разъема шлейфа.

Еще одна характерная неисправность связанна с дефектом микросхем, которые деградируют от постоянных тепловых расширений (температурного градиента). Она проявляется при нагреве диска, когда работающий диск, через какое-то время начинает стучать или останавливать двигатель. Это особенно характерно для дисков Quantum серий CX, LA, LB, LC. Реже это происходит на сериях Quantum LCT20, LM+, AS+. Иногда такой дефект проявляется на дисках Fujitsu и особенно серии MPG. На некоторых моделях дисков, например Quantum AS+, проявление подобных симптомов вовсе не указывает на неисправность контроллера или микросхем на нем. У данной модели «постукивание» связано с деградацией от перегрева коммутаторе головок. Коммутатор — специальная микросхема, которая установлена внутри гермозоны накопителя непосредственно рядом с головками и предназначена не только для коммутации, т.е. переключения головок, но и для предварительного усиления сигнала с них. Поэтому в документации эту микросхему часто называют PreMap.

  • Иногда неисправность жесткого диска связана с нарушение контакта игольчатого разъема с контактными площадками, расположенными на внутренней стороне контроллера жесткого диска. Причем потеря контакта иногда носит временный характер. Некоторые сектора временами перестают читаться. Такая неисправность характерна для жестких дисков Hitachi (ранее IBM).

    Конструкция игольчатого разъема (сам разъем на гермоблоке и контактные площадки на плате)
  • Наиболее частыми причинами выхода из строя электроники диска являются:

    • Длительный перегрев
    • Сбой питания
    • Некачественный блок питания.

    Внимание! Современные накопители с частотой вращения шпинделя от 7200 требуют дополнительного принудительного охлаждения.

    Как учесть расходы на приобретение жесткого диска в бухгалтерском учете?

    Постановка на учет компьютера (ноутбука) имеет свои особенности. В данной консультации рассмотрен вопрос, как оприходовать (поставить на учет) компьютер.

    • Мебель в бухгалтерском учете организации
    • Является ли компьютер основным средством

    Варианты учета компьютера

    Есть два варианта бухгалтерского учета компьютера:

    1. Отражение как единого объекта.
    2. Отражение по составным частям.

    Более подробный ответ на вопрос, можно ли считать компьютер основным средством, в нашей статье по ссылке выше.

    • если компьютер приобретён в сборе и в документах на приход он указан одним наименованием, такой объект ставят на учет по первому варианту;
    • если в товарных документах компьютер указан отдельными позициями (например, монитор, мышь, блок) и его составные части имеют разный срок полезного использования, в этом случае используют второй вариант.

    Рассмотрим более подробно указанные варианты бухучета ПК.



    Как учесть расходы на приобретение жесткого диска в бухгалтерском учете?

    Жесткий диск для компьютера может быть учтен в качестве материально-производственных запасов. При этом организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать расходы на приобретение жесткого диска в составе расходов по обычным видам деятельности.

    К материально-производственным запасам относятся, в частности, активы, используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).

    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

    Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.3 ПБУ 5/01).

    Записи на счетах бухгалтерского учета производятся согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    1. Отражена стоимость жесткого диска:

    • Д-т счета 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»,
    • К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    2. Отражен НДС, предъявленный продавцом:

    • Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
    • К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и признает расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

    1. Отражена стоимость жесткого диска:

    • Д-т счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
    • К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    2. Отражен НДС, предъявленный продавцом:

    • Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
    • К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Н.Н. Томило Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса



    Отражение ПК в учете как единого объекта

    Разберем на примере, как оприходовать компьютер стоимостью более 40 000 рублей.

    ООО «Система» приобрело компьютер для бухгалтера:

    Приказом генерального директора для компьютера установлен срок полезного использования – 3 года. Все части поступили по одной товарной накладной и собраны на месте представителем продавца.

    На учет данный компьютер поставлен на основании акта ОС-1:

    • Дебет 08 Кредит 60 – 50 750,00 рублей – на сумму приобретения без НДС;
    • Дебет 19 Кредит 60 – 10 150,00 рублей – выделен НДС;
    • Дебет 01 Кредит 08 – 50 750,00 рублей – компьютер введен в эксплуатацию.



    К какой амортизационной группе относится Ноутбук

    В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (СПИ). Этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию, исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). В соответствии с Классификацией персональные компьютеры отнесены к 2-ой амортизационной группе, для которой СПИ установлен свыше 2 до 3 лет включительно.


    Отражение ПК в учете по составным частям

    Компьютер также можно поставить на учет составными частями, если:

    • комплектующие имеют разный срок полезного использования;
    • возможно их использование по частям.

    Например, когда мышь используют при работе со стационарным ПК и в командировке на ноутбуке. Или же к одному компу подключат несколько мониторов, и т.д.

    Рассмотрим, как оприходовать компьютер, если он куплен по запчастям.

    В условия прошлого примера добавим информацию, что комплектующие куплены в разное время и у разных продавцов. Монитор, камеру и клавиатуру компания предполагает использовать для подключения к стационарным системным блокам и в случае необходимости переносить их на дежурное место.

    На основании этого в приказе на ввод в эксплуатацию установлены разные сроки полезного использования частей.

    Поэтому сам системный блок поставлен на учет как ОС. А оприходование частей компьютера стоимостью менее 40 000,00 рублей проведено через счет 10:

    • Дебет 10 Кредит 60 – 15 000,00 рублей – поставлен на учет монитор;
    • Дебет 10 Кредит 60 – 1 000,00 рублей – поставлена на учет клавиатура;
    • Дебет 10 Кредит 60 – 700,00 рублей – поставлена на учет мышь;
    • Дебет 10 Кредит 60 – 1 200,00 рублей – поставлена на учет видеокамера.

    При отпуске в эксплуатацию со счета 10 можно списывать в расходы всю стоимость объектов, без начисления амортизации.

    Счет 10 в бухгалтерском учете: для чего применяется, характеристики, субсчета, проводки

    1. 10/1 «Сырье и материалы» – на нем производится учет сырья и основных типов материалов, которые образуют основу при выпуске основной продукции. Здесь же можно вести учет материалов для вспомогательных и технологических целей, а также сельхозпродукции, предназначенной для переработки.
    2. 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – здесь учитывается стоимость полуфабрикатов и комплектующих, которые приобретаются для производства продукции и требуют дальнейшей доработки.
    3. 10/3 «Топливо» – здесь учитывается наличие и движение топлива и смазочных материалов для автомобилей и оборудования компании.
    4. 10/4 «Тара и тарные материалы» – здесь производится учет всех видов тары, а также материалов для ее изготовления или ремонта.
    5. 10/5 «Запасные части» – здесь производится учет запчастей, предназначенных для ремонта имеющегося в наличии оборудования, транспорта и иных механических средств;
    6. 10/6 «Прочие материалы» – здесь учитываются отходы производства, обрезки, стружка и т. д. Здесь же можно учитывать материалы, которые образовались при ликвидации ОС. Главное, чтобы учитываемые на данном субсчете материалы не использовались как основные, топливо, запчасти и т. д.
    7. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – здесь учитываются материалы, которые были переданы сторонним организациям для изготовления из них изделий;
    8. 10/8 «Строительные материалы» – субсчет применяется в организациях-застройщиках для учета материалов, используемых при строительстве и монтаже;
    9. 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – на счете учитываются стоимость инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;
    10. 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые находятся на хранении на складе.
    11. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые используются в производстве.
    • Сч. 10 — при передаче материалов между складами;
    • Сч. 15 — при приобретении материалов с использованием в учете счетов 15, 16;
    • Сч. 20 — при оприходовании материалов от основного производства;
    • Сч. 23 — при оприходовании материалов от вспомогательного производства;
    • Сч. 25 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общепроизводственных расходов;
    • Сч. 26 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общехозяйственных расходов;
    • Cч. 28 – при оприходовании в качестве материалов неисправимого брака;
    • сч. 29 — при оприходовании материалов от обслуживающих хозяйств;
    • сч. 40 — при корректировке фактической себестоимости;
    • сч. 41 — при переводе приобретенных для перепродажи товаров в материалы;
    • сч. 43 — при переводе готовой продукции в материалы;
    • сч. 44 — при оприходовании материала, возникшего при осуществлении расходов на продажу;
    • сч. 60 — при поступлении материалов от поставщиков;
    • сч. 66 — при поступлении материалов в виде краткосрочных товарных кредитов или займов;
    • сч. 67 — при поступлении материалов в виде долгосрочных товарных кредитов или займов;
    • сч. 68 — в части сборов или налогов, относимых на стоимость материалов;
    • сч. 71 — при поступлении материалов от подотчетных лиц;
    • сч. 75 — при внесении долей учредителями материалами;
    • сч. 76 — при поступлении материалов от прочих поставщиков, включения стоимости услуг в цену материалов и т. д.
    • сч. 79 — при поступлении материалов из филиалов или головных подразделений;
    • сч. 80 — при внесении вкладов участников товарищества материалами;
    • сч. 86 — при поступлении материалов в качестве целевого финансирования;
    • сч. 91 — при поступлении материалов при разборе объектов ОС;
    • сч. 97 — корректировка стоимости материалов, отнесенных на расходы будущих периодов;
    • сч. 99 — при оприходовании материалов, возникших по причине чрезвычайных обстоятельств.

    Рекомендуем прочесть: Закон Красноярского Края От 08 Ноября 2007 Года N 3 676 О Транспортном Налоге

    К какой амортизационной группе отнести ноутбук

    Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств* (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подробнее об этом см. Как вести учет хозяйственных операций при упрощенке.

    Обратите внимание => Министерство Социального Развития Пермского Края Молодая Семья Очередь

    Срок амортизации компьютера

    Еще, как правило, есть места хранения (в программе это склады) где находится новая техника, устройства, требующие установки, списанное оборудование или техника на ремонте (в качестве склада может быть мастерская для ремонта, если у Вас она есть). Товары тоже могут вести себя как устройства, т.е. выдаваться сотруднику, находиться на складе и др. Кроме этого, они еще могут входить в состав устройства, например, в случае заправки картриджа тонером, или замены фоторецептора или ракеля в нем.

    Если у Вас есть домен, то софт позволяет выполнить оперативный учёт компьютеров, путём про–сканирования компьютерной сети и определения конфигурации ПК. Это означает, что возможна организация как оперативного учёта ПК на предмет, какие компьютеры и где реально установлены, так и бухгалтерского учёта. В принципе, Вы можете ограничиться только чем–то одним.

    Как оприходовать компьютерные комплектующие

    В учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитываются в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита, можно учесть в составе материалов.

    Рекомендуем прочесть: Какие Льготы Положены Воспитателям Детских Садов В Сельской Местности

    ОСНО и ЕНВД

    План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета компьютеров, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Итак, мы имеем должным образом оформленные накладные на комплектующие. Сформируем инвентарные объекты. Какие составные части станут единицей инвентарного учета? Дробление до уровня винчестера, материнской платы, процессора и прочего не представляется рациональным. Во-первых, таких компонентов множество, во-вторых, все они объединены корпусом и составляют системный блок. Поэтому целесообразно рассмотреть формирование инвентарных объектов на уровне устройств: монитора, системного блока, клавиатуры, «мыши».

    Что нужно сделать, чтобы иметь возможность формировать несколько инвентарных объектов? Представим, что при покупке компьютера в накладной и счете-фактуре продавца указана единственная позиция — «Компьютер Acer Aspire». Это означает, что вы купили компьютер в стандартной комплектации и, не имея других вариантов (в этом случае бухгалтеру сложно «раздробить» общую стоимость комплекта на отдельные компоненты), поставите на учет единый инвентарный объект — компьютер. Срок амортизации отдельных его компонентов будет равным. При этом фактически период жизни частей компьютера будет различным. Монитор, к примеру, может прослужить пять лет, а «мышь» — год. В связи с этим бухгалтер может столкнуться с определенными трудностями по списанию демонтируемых деталей, перестановке устройств компьютера.

    Споры вокруг определения инвентарного объекта

    Обращаем ваше внимание на то, что п. 71 Методических указаний предусмотрено: приемка законченных работ по модернизации оформляется актом (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

    Компьютеры, отраженные в бухучете в составе основных средств, учитывайте при расчете налога на имущество при условии, что они приняты на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 года. А вот если они приняты на учет после этой даты, то налогом на имущество их не облагайте (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

    • материнская плата, процессор, оперативная память, видеокарта, жесткий диск – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
    • монитор – 31 860 руб. (в т. ч. НДС – 4860 руб.);
    • клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
    • мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

    Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, от 18 июня 2009 г. № Ф09-3963/09-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7 и от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009, от 15 апреля 2009 г. № А55-12150/2008, от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42, от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005, Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/10120-08, Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006, от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9). Однако если следовать такой точке зрения, появляется риск возникновения споров с проверяющими.

    Рекомендуем прочесть: 3 Группа Инвалидности Выплаты 2020 Москва

    Для многих московских бухгалтеров приобретение компьютера оборачивается головной болью. Ведь он состоит из нескольких устройств: системного блока, монитора, клавиатуры. Так как же их учитывать: вместе или по отдельности?

    Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это.

    Важно! В статье рассмотрен порядок учета, предусмотренный ПБУ 5/01. С 01.01.2021 оно утрачивает силу, а правила учета регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Некоторые учетные правила изменены существенно. Перестроить учет МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

    Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

    Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

    • офисная мебель и техника;
    • осветительные приборы;
    • канцелярские товары;
    • бытовые приборы;
    • средства, связанные с пожарной безопасностью;
    • средства гигиены;
    • уборочный инвентарь и материалы;
    • инструменты и т. п.

    Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

    Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

    Возможны 2 варианта учета инвентаря:

    • в составе основных средств (ОС);
    • в составе МПЗ.

    При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

    Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

    Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

    Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Его заменит новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который в числе прочего разрешает организациям самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах.

    Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

    Бухгалтерская проводка

    Действие, документ

    Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

    Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

    Выделен НДС. Счет-фактура

    Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

    Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

    Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

    Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

    Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

    Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

    Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

    • ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
    • ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
    • ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
    • ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

    Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

    Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

    Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

    Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

    Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

    • ТН (ТОРГ-12);
    • приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

    После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

    В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

    Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

    Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

    Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

    Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

    В системе КонсультантПлюс вы можете скачать бланк формы М-8 и посмотреть образец его заполнения. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к документам.

    МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

    Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

    • по себестоимости каждой единицы запасов;
    • ФИФО;
    • по средней себестоимости.

    В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

    Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

    Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

    ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

    В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

    В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

    В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

    • Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
    • Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
    • Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
    • Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
    • Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).
    • Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
    • Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
    • Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

    При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

    • включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
    • включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

    Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

    Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

    Такое имущество, как правило, учитывают на счете 10.09 и списывают его стоимость единовременно при передаче в эксплуатацию. В тоже время, это имущество нужно продолжать учитывать за балансом до момента его полного изнашивания или утраты. Для этого, как правило, используют счет МЦ.04. При списании с забаланса нужно составить акт по форме МБ-8.

    Образец акта МБ-8 подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к образцу.

    Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

    Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

    Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

    Итоги

    Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

    http://obd2bluetooth.ru/zhestkij-disk-jeto-osnovnoe-sredstvo-ili-materialy/
    http://nmtgroup.ru/provodki/spisanie-kompyutera-v-buhgalterskom-uchete.html
    http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/hozyajstvennyj_inventar_v_buhgalterskom_uchete_eto/

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *